Податковим законодавством врегульовано оподаткування доходів адвокатів.
1. Правові засади організації і діяльності адвокатури та здійснення адвокатської діяльності в Україні регулюються Законом України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність" від 05.07.2012 № 5076-VI (далі - Закон № 5076), ст. 1 якого визначено, що адвокат - це фізична особа, яка здійснює адвокатську діяльність на підставах та в порядку, що передбачені цим Законом.
Адвокатською діяльністю визнається незалежна професійна діяльність адвоката зі здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту.
Відповідно до пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (далі – Кодекс) незалежна професійна діяльність - це участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, адвокатів, аудиторів, бухгалтерів, оцінників, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.
Виходячи з викладеного, фізична особа, яка здійснює незалежну адвокатську діяльність, не може бути підприємцем у межах такої адвокатської діяльності. Разом з цим чинним законодавством не заборонено фізичній особі, яка здійснює незалежну адвокатську діяльність, бути підприємцем та здійснювати іншу підприємницьку діяльність, не заборонену законом.
Згідно з пп. 6 п. 1 ст. 1 Закону № 5076 до інших видів правової допомоги відносяться види адвокатської діяльності з надання правової інформації, консультацій та роз'яснень з правових питань, правового супроводу діяльності клієнта, складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру, спрямованих на забезпечення реалізації прав, свобод і законних інтересів клієнта, недопущення їх порушень, а також на сприяння їх відновленню в разі порушення.
2. Відповідно до Роз'яснення Вищої кваліфікаційної комісії адвокатури при Кабінеті Міністрів України від 18.02.2005 № IV/9-2-5 "Про збереження статусу адвоката при переході на спрощену систему оподаткування" адвокат, здійснюючи адвокатську діяльність, не позбавлений права стати на облік та отримати свідоцтво про сплату єдиного податку.
Фактично, адвокат і надалі продовжує займатися адвокатською діяльністю в тому ж порядку, як і до взяття на облік як платника єдиного податку, з врахуванням положень глави 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розділу ХІV Кодексу та пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, яким передбачено не включення до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи - підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно до Кодексу.
Що стосується оподаткування доходів від здійснення незалежної професійної діяльності, то на підставі пп. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164 Кодексу такі доходи включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу та оподатковуються за ставками, визначеними у п. 167.1 ст. 167 Кодексу (п. 178.2 ст. 178 Кодексу). При цьому, відповідно до п. 178.3 ст. 178 Кодексу оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.
Таким чином, подвійного оподаткування не відбувається, оскільки вищезазначеними нормами Кодексу передбачається різний порядок оподаткування доходів, отриманих безпосередньо від адвокатської діяльності, та доходів – від інших видів правової допомоги.
3. Підпунктом 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 Кодексу передбачено, що платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів відповідно до Порядку ведення книг обліку доходів платників єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2011 № 1637, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 27.12.2011 за № 1535/20273 (далі – Порядок).
Оскільки згідно з п. 7 Порядку дані книги використовуються платником податку для заповнення податкової декларації платника єдиного податку, то відповідно до п. 178.6 ст. 178 Кодексу фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов’язані вести облік доходів і витрат, що пов'язані з отриманням доходів саме від адвокатської діяльності.
Такий облік здійснюється у Книзі обліку доходів і витрат, форма та порядок ведення якої затверджені наказом ДПА України від 24.12.2010 № 1025, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 24.12.2011 за № 1425/18720 (далі – Наказ).
Необхідність ведення такого обліку доходів адвокатів також підтверджується р. 2 Рекомендацій Вищої кваліфікаційної комісії адвокатури щодо оподаткування адвокатських об’єднань та адвокатів як самозайнятих осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність, затверджених Вищою кваліфікаційною комісією адвокатури при Кабінеті Міністрів України від 18.03.2011 № VI/4-97.
Прошнурована з пронумерованими сторінками Книга безоплатно реєструється в органі державної податкової служби за основним місцем обліку самозайнятої особи (п. 2 Наказу).
Згідно із пп. 5.2 п. 5 додатку 27 «Стандарт надання адміністративної послуги «Реєстрація Книги обліку доходів і витрат» (далі – Додаток 27) наказу ДПС України від 30.11.2011 № 187 строк розгляду поданих заявником або уповноваженою особою документів для надання адміністративної послуги «Реєстрація Книги обліку доходів і витрат» або відмови в її наданні становить два робочих дні від дати подання таких документів.
При цьому, заявник – це особа (юридична, фізична тощо), щодо якої складено заяву на отримання адміністративної послуги.
Вхідним документом для процесу є зареєстрована та з відповідною резолюцією керівника органу ДПС, перших заступників (заступників) керівника органу ДПС заява в довільній формі щодо реєстрації Книги.
Разом із заявою має подаватись прошнурований з пронумерованими сторінками та заповненою титульною сторінкою примірник Книги (пп. 6.1 п. 6 Додатку 27).
Враховуючи вищевикладене, книга обліку доходів і витрат реєструється в органі державної податкової служби протягом двох робочих днів від дати подання необхідних документів (заяви та книги обліку доходів і витрат).
Записи про отримані доходи та понесені витрати у Книзі обліку здійснюються щоденно на підставі первинних документів.
4. Взяття на облік фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, відбувається за місцем постійного проживання на підставі поданих такою особою документів, визначених підпунктом 6.9.1 пункту 6.9 розділу VI Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300, зі змінами (далі - Порядок обліку)
Якщо фізична особа зареєстрована як підприємець та при цьому така особа здійснює незалежну професійну діяльність, така фізична особа обліковується в органах ДПС як фізична особа - підприємець.
З урахуванням позиції, викладеній у листі ДПС України від 17.03.2013 № 1004/7/18-3117, у такому випадку фізична особа подає до органу ДПС заяву за ф. № 5-ОПП з позначкою "Зміни" та копію документа, що підтверджує право фізичної особи на ведення незалежної професійної діяльності. У довідці за ф. № 4-ОПП перед прізвищем, ім'ям та по батькові такої особи вказується "Фізична особа - підприємець" та вид професійної діяльності, наприклад, "Фізична особа - підприємець, адвокат".
Порядок оподаткування доходів адвокатів визначено ст. 178 Кодексу, відповідно до п.178.3 якої оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності. У разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об’єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат.
Вказані доходи оподатковуються за ставками, визначеними в п.167.1 ст.167 Кодексу: 15 % - до бази оподаткування та 17% - до суми перевищення бази оподаткування над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (протягом 2013 року – 11 470 грн.).
5. Згідно з п. 296.3 ст. 296 Кодексу платники єдиного податку, зокрема, третьої групи подають до органу державної податкової служби податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.
Податкові декларації, крім випадків, передбачених Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя) (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Кодексу). Форму даної декларації затверджено наказом Мінфіну України від 21.12.2011 № 1688, зареєстрованим в Мін’юсті України
27.12.2011 за № 1533/20271, "Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку".
Декларація заповнюється наростаючим підсумком з початку року.
Разом з тим, п. 178.4 ст. 178 Кодексу зазначено, що фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, подають податкову декларацію за результатами звітного року у строки, передбачені для платників податку на доходи фізичних осіб, по формі, яку затверджено наказом Мінфіну від 07.11.2011 № 1395, зареєстрованим в Мін’юсті України 27.12.2011 за № 1532/20270.
Згідно із пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу платники податку на доходи фізичних осіб подають податкову декларацію до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених р. IV Кодексу.
Таким чином, фізичні особи, які отримують доходи від адвокатської діяльності, подають податкову декларацію за результатами звітного року до 1 травня року, що настає за звітним, а доходи, отримані як платником єдиного податку, відображаються у податковій декларації платника єдиного податку щоквартально.
6. Що стосується витрат, то вони можуть бути враховані для фізичної особи, яка здійснює незалежну професійну діяльність, шляхом їх відображення у Книзі обліку доходів і витрат, затвердженої Наказом, у такому порядку:
- у графі 1 вказується дата заповнення.
- у графах 2 та 11 відображається сума нереалізованих товарних запасів, сировини, матеріалів тощо на початок та на кінець звітного податкового періоду (року), яка виводиться в грошовій формі, виходячи із ціни їх придбання.
- у графі 3 щоденно відображається фактично отримана сума доходу від здійснення діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік. У разі необхідності реєстрації нової Книги протягом звітного року записи в ній продовжуються наростаючим підсумком, а попередня Книга залишається у самозайнятої особи.
- до графи 4 записуються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, пов’язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей, виконанням робіт та наданням послуг (номер, дата і назва документа). Документами, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, товарно-транспортна та/або податкова накладна, платіжне доручення, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші розрахункові документи;
- у графі 5 відображається загальна вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей;
- у графі 6 відображається сума витрат, яка безпосередньо пов’язана з отриманням доходу;
- графи 7 та 8 фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, не заповнюють;
- у графі 9 відображаються витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату, понесені у звітному місяці;
- у графі 10 відображаються фактично понесені інші витрати, безпосередньо пов’язані з одержанням доходу, які не зазначені у графах 6 та 9, включаючи вартість оплачених виконаних робіт та наданих послуг;
- графа 12 розраховується як різниця між доходом від здійснення діяльності та документально підтвердженими витратами, пов’язаними із отриманням доходу щомісячно.
Узагальнюючою податковою консультацією щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (зокрема, адвокатів), затвердженою наказом ДПС України від 24.12.2012 № 1185, визначено, що при визначенні сукупного чистого доходу фізичних осіб, які здійснюють незалежну адвокатську діяльність, доцільно враховувати витрати, пов’язані з організацією такої діяльності та обумовлені вимогами Закону № 5076.
До витрат адвоката можуть бути віднесені, зокрема:
- орендна плата за користування приміщенням, яке є робочим місцем адвоката, у тому числі його поточний ремонт, обладнання пандусу для під’їзду інвалідів;
- технічне забезпечення діяльності робочого місця адвоката та його обслуговування (охоронна та пожежна сигналізація, вогнестійкий сейф, інформаційна вивіска, металеві двері або металеві ролети);
- обслуговування технічного обладнання (комп’ютери, у тому числі їх програмне забезпечення, принтери, сканер, ксерокс, факс, телефон тощо);
- витрати на виготовлення печаток та штампів, а також їх заміну;
- сплата щорічних внесків адвокатів на забезпечення реалізації адвокатського самоврядування;
- відкриття рахунків у банках та їх розрахунково-касове обслуговування (депозитні рахунки);
- оплата праці та обов’язкові нарахування на фонд оплати праці помічників, секретарів, стажистів (найманих працівників);
- проходження підвищення кваліфікації адвокатом; участь у короткотермінових семінарах, симпозіумах, науково-практичних конференціях; удосконалення професійної майстерності. Придбання та передплата юридичної літератури (книг, журналів, дисків, програм тощо);
- витрати на збирання доказів, отримання висновків спеціалістів (експертів) відповідно до умов договору про надання правової допомоги;
- витрати на користування електронною базою законодавства;
- витрати на підключення та користування мережею Інтернет;
- виготовлення бланків (у тому числі ордерів) із зазначенням прізвища, імені та по батькові адвоката, номера і дати видачі свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю;
- придбання канцелярського приладдя;
- сплата адвокатами внесків до Пенсійного фонду України, у тому числі на користь найманих працівників, та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування;
- програмне забезпечення;
- поштові та кур’єрські послуги, необхідні для виконання адвокатської діяльності;
- витрати на послуги телекомунікаційного зв’язку, електронні цифрові підписи для ведення бухгалтерського та податкового обліку та для подання податкової звітності, звітності до органів статистики, Пенсійного Фонду України, інших фондів загальнообов’язкового державного страхування.
Відділ взаємодії із ЗМІ та громадськістю Слов'янської ОДПІ